Kitabı oku: «Comprobantes fiscales digitales (CFDI) 2020»

1. Obligaciones de los contribuyentes que expiden CFDI

De acuerdo con el artículo 29 del CFF, cuando las leyes fiscales establezcan la obligación de expedir comprobantes fiscales por los actos o actividades que se realicen, por los ingresos que se perciban o por las retenciones de contribuciones que efectúen, los contribuyentes deberán emitirlos mediante documentos digitales a través del Portal del SAT (CFDI).

Al efecto, se deberán cumplir las obligaciones siguientes:

a) Contar con un certificado de e.firma vigente

Los contribuyentes deberán contar con un certificado de e.firma vigente.

b) Tramitar ante el SAT el certificado para el uso de los sellos digitales

Los contribuyentes podrán optar por el uso de uno o más certificados de sellos digitales que se utilizarán exclusivamente para la expedición de los comprobantes fiscales mediante documentos digitales. El sello digital permitirá acreditar la autoría de los CFDI que expidan las personas físicas y morales, el cual quedará sujeto a la regulación aplicable al uso de la e.firma.

Los contribuyentes podrán tramitar la obtención de un CSD para ser utilizado por todos sus establecimientos o locales, o bien, tramitar la obtención de un CSD por cada uno de sus establecimientos. El SAT establecerá mediante reglas misceláneas los requisitos de control e identificación a que se sujetará el uso del sello digital de los contribuyentes.

La tramitación de un CSD sólo podrá efectuarse mediante formato electrónico, que cuente con la e.firma de la persona solicitante.

Generación del CSD

La regla 2.7.1.5 de la Resolución Miscelánea Fiscal indica que los contribuyentes obligados a expedir CFDI deberán generar a través del software “Certifica”, a que se refiere la ficha de trámite 108/CFF “Solicitud del Certificado de sello digital” contenida en el Anexo 1-A de la misma resolución, dos archivos que contengan, uno la clave privada y el otro el requerimiento de generación de CSD.

Por la importancia de la ficha mencionada en el párrafo anterior, enseguida la transcribimos:

108/CFF Solicitud del Certificado de sello digital

Posteriormente, los contribuyentes deberán solicitar a través del Portal del SAT, su CSD. Dicha solicitud deberá contener la e.firma del contribuyente.

Para realizar la solicitud del CSD, los contribuyentes deberán acceder al Portal del SAT. En ésta, podrán solicitar un certificado para la emisión de CFDI en su domicilio fiscal y, en su caso, como máximo uno para cada una de sus sucursales o establecimientos; en el caso de unidades de transporte utilizarán el CSD del domicilio fiscal, sucursal o establecimiento al cual estén asignados.

Los certificados solicitados se podrán descargar de la sección “Recuperación de certificados” de CertiSAT Web en el Portal del SAT, utilizando para ello la clave en el RFC del contribuyente que los solicitó.

Para verificar la validez de los CSD proporcionados por el SAT, se podrá hacer de acuerdo con lo establecido en las secciones “Firma Electrónica” o “FACTURA ELECTRONICA”, del Portal del SAT.

c) Requisitos que deben reunir los CFDI

Expedir CFDI con los requisitos referidos en el artículo 29-A del CFF, en los términos siguientes:

1. La clave del RFC de quien los expida y el régimen fiscal en que tributen conforme a la LISR.

Si se trata de contribuyentes que tengan más de un local o establecimiento, deberá señalarse el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los comprobantes fiscales.

2. El número de folio y el sello digital del SAT, así como el sello digital del contribuyente que lo expide.

3. El lugar y fecha de expedición.

4. La clave del RFC de la persona a favor de quien se expida.

Cuando no se cuente con la clave del RFC, se señalará la clave genérica que establezca el SAT mediante reglas misceláneas.

La regla 2.7.1.26 de la Resolución Miscelánea Fiscal señala que cuando no se cuente con la clave en el RFC, se consignará la clave genérica en el RFC: XAXX010101000 y cuando se trate de operaciones efectuadas con residentes en el extranjero, que no se encuentren inscritos en el RFC, se señalará la clave genérica en el RFC: XEXX010101000.

Si se trata de contribuyentes residentes en México, que presten servicios de subcontratación laboral a residentes en el extranjero que no están obligados a solicitar su inscripción en el RFC, en los CFDI de nómina que deben emitir por los pagos que realicen y que a su vez sean ingresos para sus trabajadores en los términos del título IV, capítulo I, de la LISR (ingresos por salarios o conceptos asimilados a éstos), podrán señalar en el campo “RfcLabora” del elemento o sección del complemento de nómina denominado “SubContratación” la clave en el RFC genérica a que se refiere el párrafo anterior.

Tratándose de comprobantes fiscales que se utilicen para solicitar la devolución del IVA a turistas extranjeros o que amparen ventas efectuadas a pasajeros internacionales que salgan del país vía aérea, terrestre o marítima, así como ventas en establecimientos autorizados para la exposición y ventas de mercancías extranjeras o nacionales a pasajeros que arriben al país en puertos aéreos internacionales, conjuntamente con la clave genérica a que se refiere el párrafo anterior deberán contener los datos de identificación del turista o pasajero, del medio de transporte en que éste salga o arribe al país, según sea el caso, además de cumplir con los requisitos que señale el SAT mediante reglas misceláneas.

La regla 2.7.1.27 de la Resolución Miscelánea Fiscal indica que los requisitos de identificación del turista serán los siguientes:

a) Nombre del turista extranjero.

b) País de origen del turista extranjero.

c) Número de pasaporte.

El medio de transporte será identificado con el boleto o ticket que otorgue al turista el derecho de traslado, siempre que, además de los datos de éste, tenga lugar de origen y destino.

5. La cantidad, unidad de medida y clase de los bienes o mercancías o descripción del servicio o del uso o goce que amparen.

La regla 2.7.1.28 de la Resolución Miscelánea Fiscal señala que los contribuyentes podrán señalar en los CFDI que emitan, la unidad de medida que utilicen conforme a los usos mercantiles.

Asimismo, se deberá registrar la unidad de medida que corresponda con la Clave Unidad del Catálogo “Clave Unidad” señalada en el Anexo 20 de la Resolución Miscelánea Fiscal, en caso de que no se encuentre la clave específica de la unidad de medida que se utilizó conforme a los usos mercantiles los contribuyentes podrán señalar la clave que más se acerque o se asemeje.

Es importante que los contribuyentes tengan cuidado en las claves que plasman en los CFDI que expidan, a fin de que no puedan ser sancionados por ello.

Al efecto, el Anexo 20 de la Resolución Miscelánea Fiscal establece como uno de los requisitos indispensables para su llenado, precisar la clave de unidad de medida y producto o servicio, dato que se ubica en los catálogos publicados en la página de Internet del SAT, así como en el Anexo 20. Este último especifica cómo deben llenarse los campos del CFDI relativos a esas claves:

En su portal, el SAT ha puesto a disposición de los contribuyentes una herramienta que ayuda a identificar la clave específica de los productos y que se localiza en la siguiente ruta:

Para ello, se utilizará la opción de búsqueda por palabra y se ingresará una palabra que ayude a identificar el producto o servicio.

A continuación, ejemplificamos las claves que pueden asentarse en los CFDI de acuerdo con los catálogos publicados en el DOF en relación con las operaciones que se facturan.

Por lo anterior, daremos varios ejemplos de cómo aplicar las claves de unidad de medida y/o clave de producto o servicio.

•Arrendamiento (renta de casas, terrenos, oficinas o locales comerciales)

Para los contribuyentes que otorgan en arrendamiento bienes inmuebles (casas, departamentos, terrenos, oficinas o locales comerciales), el SAT sugiere las siguientes claves que pueden registrarse en los CFDI que se emitan:

•Contribuyentes autorizados por el SAT a recibir donativos o donatarias por disposición legal

Para las personas morales autorizadas por el SAT que reciban donativos o instituciones públicas donatarias por ley, se recomiendan las siguientes claves que se pueden registrar en los CFDI que se emitan:

•Servicios de outsourcing

En el caso de contribuyentes que prestan servicios de outsourcing, el SAT sugiere la siguiente clave que se puede registrar en las facturas que se emitan:

•Panaderías

Conforme al SAT, los contribuyentes que tienen una panadería o expendio de pan pueden asentar las siguientes claves en los CFDI que emitan:

•Servicios profesionales

Según el SAT, los contribuyentes que prestan algún servicio profesional pueden registrar en los CFDI que emitan las claves siguientes:

•Veterinarios

Para contribuyentes que tengan una veterinaria en donde se vendan alimentos y accesorios para mascotas, y además se proporcionen consultas médicas, el SAT propone las siguientes claves que se pueden registrar en las facturas que se emitan:

•Servicios hospitalarios

En el caso de contribuyentes que ofrecen servicios privados de hospitalización, se sugieren las siguientes claves que se pueden asentar en los CFDI que se emitan:

Nota:

1.En caso de querer identificar una clave de producto para un medicamento y éste se encuentre compuesto por dos o más sales (sustancias), se sugiere asignar la clave de producto que corresponda a la sal que tenga mayor cantidad en el medicamento. Si el medicamento se compone de diversas sales (sustancias) en proporciones iguales, se sugiere identificar, a consideración del emisor de la factura, sólo una de las claves que contenga una de las sales.

•Servicios de consulta médica, general y especialidades

Para médicos que atienden pacientes en consultas de medicina general, o bien, consultas médicas en alguna especialidad, se sugieren las siguientes claves que se pueden registrar en los CFDI que se expidan:

•Instituciones educativas, colegiaturas y servicios de impartición de clases

Si se trata de contribuyentes que cuentan con un plantel escolar y tienen profesores que imparten clases en dicho plantel, el SAT sugiere las siguientes claves que se pueden registrar en los CFDI que se emitan:

El SAT indica que los docentes, que imparten clases en alguno de los niveles educativos referidos, podrán utilizar algunas de las claves de servicios indicadas antes, así como utilizar las claves de unidad de medida, si el pago de la contraprestación es por hora “LH Hora de trabajo”; en caso contrario, podrán utilizar “E48 Unidad de servicio”.

Por último, el SAT tiene disponible en su página de Internet un apartado de “Sugerencias de claves de productos o servicios y claves de unidades de medida. Actividades de pequeños comercios, oficios y actividades profesionales” para una mejor identificación de dichas claves, y en él se pueden ubicar diferentes claves según el giro de la actividad del contribuyente.

Los comprobantes que se expidan en los supuestos que a continuación se indican, deberán cumplir adicionalmente con lo que en cada caso se especifica:

a) Los que se expidan a las personas físicas que cumplan sus obligaciones fiscales por conducto del coordinado, las cuales hayan optado por pagar el impuesto individualmente de conformidad con lo establecido por el artículo 73, quinto párrafo, de la LISR, deberán identificar el vehículo que les corresponda.

b) Los que amparen donativos deducibles en los términos de la LISR, deberán señalar expresamente tal situación y contener el número y fecha del oficio constancia de la autorización para recibir dichos donativos o, en su caso, del oficio de renovación correspondiente. Cuando amparen bienes que hayan sido deducidos previamente, para los efectos del ISR, se indicará que el donativo no es deducible.

La regla 2.7.1.29 de la Resolución Miscelánea Fiscal señala que los CFDI que amparen donativos deducibles que expidan las entidades autorizadas por la LISR para recibir donativos deducibles, así como las Comisiones de Derechos Humanos que indica el artículo 40 del RISR, deberán incorporar el Complemento de Donatarias, asentando en el campo o atributo denominado “No. Autorización” la palabra “Gobierno”.

Para efectos del párrafo anterior, los CFDI podrán emitirse a través de la herramienta electrónica denominada “Servicio de Generación de Factura Electrónica (CFDI) ofrecido por el SAT”, misma que se encuentra disponible en el Portal del SAT.

c) Los que se expidan por la obtención de ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles, deberán contener el número de cuenta predial del inmueble de que se trate o, en su caso, los datos de identificación del certificado de participación inmobiliaria no amortizable.

d) Los que expidan los contribuyentes sujetos al IEPS que enajenen tabacos labrados de conformidad con lo establecido por el artículo 19, fracción II, último párrafo, de la LIEPS, deberán especificar el peso total de tabaco contenido en los tabacos labrados enajenados o, en su caso, la cantidad de cigarros enajenados.

e) Los que expidan los fabricantes, ensambladores, comercializadores e importadores de automóviles en forma definitiva, cuyo destino sea permanecer en territorio nacional para su circulación o comercialización, deberán contener el número de identificación vehicular y la clave vehicular que corresponda al automóvil.

La regla 2.7.1.30 de la Resolución Miscelánea Fiscal indica que la clave vehicular se integrará, de izquierda a derecha, por los siete caracteres numéricos o alfabéticos siguientes:

El primer carácter será el número que corresponda al vehículo en la siguiente clasificación:

> 0 Automóviles.

> 1 Camionetas.

> 2 Camiones.

> 3 Vehículos importados a la región fronteriza.

> 4 Vehículos importados de la Unión Europea por personas físicas con actividades empresariales o por personas morales distintas de fabricantes o distribuidores autorizados.

> 5 Vehículos importados del Mercado Común del Sur por personas físicas con actividades empresariales o por personas morales distintas de fabricantes o distribuidores autorizados.

> 6 Vehículos híbridos. Tratándose de automóviles, camionetas y camiones.

> 9 Vehículos eléctricos. Tratándose de automóviles, camionetas y camiones.

Los caracteres numéricos segundo y tercero serán los que correspondan al número de empresa que sea asignado en los términos de la regla 8.7 de la Resolución Miscelánea Fiscal o el número 98 tratándose de ensambladores o importadores de camiones nuevos.

Tratándose de vehículos importados, los caracteres numéricos segundo y tercero serán los que correspondan a su procedencia conforme a lo siguiente: