Kitabı oku: «Внутренний аудит. Третья линия защиты, или Последний рубеж», sayfa 2

Глава 1. Системный подход во внутреннем аудите

Системный подход к контролю за компанией представляет собой совокупность методов и способов, необходимых для выполнения определенных задач и достижения поставленных целей. Данный подход к мониторингу деятельности формируется индивидуально под каждую компанию, в зависимости от потребностей и требований, которые ставят перед ним собственники.

В системном подходе к контролю (мониторингу) за хозяйственной деятельностью компании, именно внутренний аудит, по сравнению с другими видами контрольных процедур, такими как обязательный аудит, инициативный аудит, комплаенс, дью-диллидженс и прочие, занимает главенствующее положение.

Дело в том, что по отношению к внутреннему аудиту, остальные виды контрольных мероприятий, как показывает практика, являются «специальными». При этом они могут существовать как отдельно, так и в составе процедур внутреннего аудита, являясь его элементами.

Внутренний аудит, в свою очередь, представляет собой комплекс мероприятий, направленных на всесторонний и всеобъемлющий контроль за деятельностью компании (группы компаний). Причем эти мероприятия реализуются, как правило, силами специалистов, состоящих в штате компании и находящихся в постоянном взаимодействии с ее остальным персоналом.

Учитывая данное обстоятельство, именно штатные внутренние аудиторы более глубоко, по сравнению с внешними консультантами, понимают особенности деятельности их компании, что позволяет в большинстве случаев быть более эффективными в своей профессиональной деятельности.

Однако есть и обратная сторона медали: в ходе внутренней проверки между штатным внутренним аудитором и лицом, ответственным за объект контроля, не исключен конфликт интересов. Этот конфликт может вылиться, например, в скрытое или явное противостояние сторон. Аудитору в такой ситуации важно придерживаться принципа независимости профессионального суждения и помнить, что он действует в интересах собственников, а не нанятых ими для управления компанией менеджеров.

Тем не менее, штатный внутренний аудитор и лицо, ответственное за объект проверки трудятся у одного работодателя. Это значит, что они пересекаются по рабочим вопросам, ведут переписку, телефонные разговоры, ходят на деловые встречи, посещают корпоративные мероприятия, т. е. так или иначе – взаимодействуют друг с другом.

При таких обстоятельствах, нельзя исключать, что аудитор попадет под влияние лицо, ответственное за объект проверки и важность внутрикорпоративных отношений окажется для аудитора более значимой и ценной, в сравнении и выражением полного и независимого профессионального мнения.

Например, при обнаружении замечаний штатный аудитор, не желая ссориться с лицом, ответственным за объект контроля, может предоставить искаженное профессиональное мнение в пользу проверяемого.

Как мы видим, внутрикорпоративные отношения могут негативно повлиять на профессиональное суждение аудитора. Чтобы этого не произошло, собственникам компании следует выстроить структуру подчиненности таким образом, чтобы внутренние аудиторы были подотчетны только Комитету по аудиту. Да и самим аудиторам рекомендуется избегать неформального общения с проверяемыми лицами вне контрольных процедур, а также помнить об Этике аудитора и, наверное, главном принципе в аудите – независимости профессионального суждения.

Внешний же аудитор или консультант, напротив: не стеснен необходимостью сохранения «добрососедских» отношений с персоналом компании. Одновременно с этим, он не вступает в соперничество с лицами, ответственными за объект контроля. Он беспристрастен и просто выражает свое независимое мнение. Влияние персонала компании на его профессиональное суждение минимальное, хотя возможны варианты…

Раздел 1.1. Внутренний аудит и его виды. Основа контроля или последний рубеж

В этой главе, мы рассмотрим виды внутреннего аудита, в качестве его составных элементов; проанализируем порядок нормативного регулирования внутреннего аудита; перечислим его основные принципы и разберемся с их толкованием.

Сразу хочу обратить ваше внимание, что единого подхода к определению того или иного вида аудита, раскрытию целей и задач и однозначного их понимания и толкования на практике не сложилось. Фактически, в каждой компании, в штате которой имеется хотя бы один внутренний аудитор, разработаны свои собственные процедуры контроля, адаптированные под нужды данной организации.

В большинстве случаев система внутреннего аудита склоняется в сторону мониторинга за подготовкой бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, а также к соблюдению внутреннего документооборота и «буквальному» исполнению бизнес-процессов, согласно принятым регламентам. А все остальные процедуры такие, как например, внутренний аудит управленческой отчетности; оценка последствий сделок, а также их прогнозный анализ; определение степени эффективности персонала компании, в том числе, ее руководства, можно отнести к такому вида внутреннего контроля, как аудит по спецзаданиям собственников.

При этом основные элементы внутреннего аудита, с которыми мне лично довелось столкнуться на практике, схематично показаны ниже, на рисунке 2.

Рисунок. 2. Элементы ВА

Как было сказано выше, вне рамок СВА все представленные на данном рисунке элементы могут существовать и по отдельности: вне зависимости друг от друга, как самостоятельные и самодостаточные процедуры котроля.

Однако, для формирования и функционирования единой и, самое главное, эффективной системы внутреннего аудита, все перечисленные элементы должны быть тесно связаны друг с другом и находиться в постоянном взаимодействии.

Давайте рассмотрим эти элементы подробнее и разберемся: в чем практическая польза каждого из них. А для этого следует понять, что представляют собой эти элементы и определить их основные цели и задачи.

1.1.1.Внутренний аудит финансовой отчетности

Итак, первым в списке у нас: внутренний аудит финансовой отчетности. Данный вид внутреннего аудита направлен на выявление рисков, связанных, прежде всего, с достоверностью показателей внутренней управленческой отчетности.

В ходе данного аудита анализируются:

– порядок формирования финансовых показателей;

– полнота и документальная достоверность отраженных данных;

– осуществляется сравнение значений строк отчетности с данными учета;

– выявляются искажения.

Также, данный вид аудита включает в себя контроль подготовленных для внешних пользователей показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций. Как правило, в рамках СВА, такой аудит осуществляется до момента представления бухгалтерской отчетности в Росстат и налоговых деклараций в ИФНС РФ. Такая процедура необходима для того, чтобы выявить несоответствия отчетности и налоговых деклараций на стадии их подготовки, внести корректировки и представить контролирующим органам достоверные данные. Это помогает избежать ошибок, влекущих начисление налогов, штрафов и пени.

При этом по желанию собственников бизнеса, аудит может быть проведен и после представления названных документов в надзорные ведомства.

Однако, в такой ситуации, применение санкций в отношении компании, в случае обнаружения контролирующими органами ошибок, становится более вероятным.