Kitabı oku: «Экологическое право», sayfa 9

Задачи

Задача 1

При разработке проекта Экологического кодекса субъекта Российской Федерации перед экспертной группой был поставлен вопрос о том, какие полномочия в сфере отношений, связанных с охраной окружающей среды, относятся к предмету ведения органов государственной власти субъекта Российской Федерации.

Каким образом осуществляется разграничение полномочий в указанной сфере между федеральными и региональными органами государственной власти?

Разработайте проект статьи Экологического кодекса субъекта Российской Федерации, определяющей предмет ведения органов государственной власти субъекта Российской Федерации.

Задача 2

В ходе внеплановой проверки на территории подмосковного города N-ск были выявлены очаговые навалы крупногабаритного, строительного и бытового мусора, присыпанного грунтом, на общей площади около 20 га.

В соответствии с постановлением об административном правонарушении Администрация города была привлечена к ответственности по ч. 1 ст. 22 Закона Московской области от 30 ноября 2004 г. № 161/2004-03 за ненадлежащее содержание, несвоевременную уборку места общественного пользования, нарушение порядка и условий содержания.

Прокурор городского округа обратился в суд в интересах неопределенного круга лиц с иском к Администрации города о признании бездействий незаконными, возложении обязанности очистить территорию от мусора.

Каковы полномочия органов местного самоуправления в области охраны окружающей среды?

В чьей компетенции находятся вопросы организации сбора, вывоза, утилизации и переработки отходов?

Задача 3

На предприятии при разработке программы производственного экологического контроля возникли следующие вопросы.

Предусмотрена ли действующим законодательством обязанность осуществления производственного экологического контроля для всех предприятий, осуществляющих хозяйственную деятельность?

Каковы требования к программе производственного экологического контроля и ее содержание?

В какие органы предоставляется отчет об организации и о результатах осуществления производственного экологического контроля, каковы последствия его непредоставления?

Как соотносится производственный экологический контроль и локальный экологический мониторинг?

Дайте ответы на поставленные вопросы

Задача 4

Заместитель межрегионального природоохранного прокурора обратился в суд с заявлением о признании противоречащим федеральному законодательству и недействующим Положения о государственных природных зоологических (охотничьих) заказниках регионального значения области, в той части, в которой предусмотрено, что проекты решений Правительства области об образовании заказников подлежат обязательной государственной экологической экспертизе в соответствии с федеральным законодательством.

В обоснование заявленных требований ссылался на то, что проект решения Правительства области об образовании конкретного охотничьего заказника не является объектом, подлежащим государственной экологической экспертизе, исчерпывающий перечень которых содержится в ст. 12 Федерального закона от 23 ноября 1995 г. № 174-ФЗ «Об экологической экспертизе». Таким образом, Правительство области, фактически расширив установленный федеральным законодательством перечень объектов, подлежащих экологической экспертизе, вышло за пределы предоставленных полномочий.

В каких целях проводится государственная экологическая экспертиза?

В отношении каких объектов проводится государственная экологическая экспертиза?

Каковы правовые последствия непроведения государственной экологической экспертизы?

Задача 5

ООО «Восток» обратилось в суд с заявлением о признании незаконным и отмене постановления территориального управления Росприроднадзора по Амурской области о приостановлении деятельности и о привлечении к административной ответственности, предусмотренной ст. 8.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, и взыскании штрафа в размере 300 000 руб.

В обоснование своих требований заявитель указывает, что проверка в отношении него была проведена с грубым нарушением. А именно: неуполномоченным органом, при отсутствии оснований для ее проведения, с нарушением сроков.

Какие органы уполномочены на осуществление государственного экологического надзора? Каковы их полномочия?

Каковы основания и порядок проведения проверки?

Какие последствия несоблюдения процедуры проведения проверки?

Каков порядок приостановления деятельности, осуществляемой с нарушением законодательства об охране окружающей среды?

Тема 6
Экономическое регулирование в области охраны окружающей среды

§ 6.1. Понятие, принципы, содержание экономического регулирования в сфере охраны окружающей среды

(Т. В. Петрова)

1. Понятие и принципы экономического регулирования в сфере охраны окружающей среды. Экономическое регулирование в российской эколого-правовой доктрине рассматривается как совокупность финансово-правовых инструментов, опосредующих аккумулирование и расходование денежных средств на цели охраны окружающей среды. Эти процессы осуществляется: (1) с использованием бюджетных механизмов (налоги, обязательные неналоговые платежи, бюджетные субвенции, субсидии, бюджетное финансирование экологических программ и др.); (2) при помощи внебюджетных механизмов (инвестиции в модернизацию собственных основных фондов, участие в соглашениях о государственно-частном партнерстве и пр.).

Сформулированные в виде норм права и закрепленные в законах и иных нормативных правовых актах, меры экономического регулирования приобретают характер правовых мер экономического регулирования. Однако правовое обеспечение мер экономического регулирования не может быть в полной мере реализовано в рамках законодательства об охране окружающей среды, нормы которого в ряде случаев носят бланкетный характер, и предполагают их дальнейшую конкретизацию в налоговом, бюджетном законодательстве, законодательстве о страховой, инвестиционной деятельности и проч.

Принципы экономического регулирования получили свое развитие в Федеральном законе «Об охране окружающей среды», иных актах экологического законодательства. В настоящее время к их числу относятся:

– принцип платности природопользования, подразумевающий: а) платность загрязнения и иного негативного воздействия на окружающую среду и б) платность использования природных ресурсов;

– принцип экономического стимулирования деятельности, направленной на сокращение негативного воздействия на окружающую среду, на восстановление и воспроизводство отдельных компонентов природной среды и иной экологически значимой деятельности;

– принцип участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований в финансировании мероприятий, направленных на охрану окружающей среды, восстановление и воспроизводство отдельных компонентов природной среды;

– принцип обязательности финансирования юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность, оказывающую негативное воздействие на окружающую среду, мер по предотвращению, сокращению такого воздействия и устранению его последствий.

Наиболее полное развитие в законодательстве получил принцип платности природопользования, который отнесен ФЗ «Об охране окружающей среды» к основным принципам охраны окружающей среды (ст. 3). Одна из форм платы за природопользование – плата за негативное воздействие на окружающую среду – предусмотрена ст. 16–16.5 названного Закона, а также федеральными законами «Об отходах производства и потребления» (ст. 23), «Об охране атмосферного воздуха» (ст. 28) и др.

2. Система правовых мер экономического регулирования. Система правовых мер экономического регулирования, предусмотренная ФЗ «Об охране окружающей среды», иными федеральными законами, включает:

– плату за негативное воздействие на окружающую среду;

– налоговые льготы, льготы по неналоговым платежам, кредитные и иные льготы при внедрении наилучших доступных технологий (НДТ), реализации иных мер инвестиционного характера, направленных на снижение негативного воздействия на окружающую среду;

– применение повышающих коэффициентов к ставкам налогов (неналоговых платежей) в случаях сверхнормативного загрязнения окружающей среды и сверхнормативного потребления природных ресурсов;

– предоставление средств федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством;

– экологическое страхование;

– целевые сборы (утилизационный сбор и экологический сбор);

– эмиссию «зеленых» облигаций для привлечения средств в реализацию проектов по охране окружающей среды.

Приведенный выше перечень мер экономического регулирования не является исчерпывающим. К числу мер экономического регулирования, получившим большое распространение в ряде зарубежных, в частности, европейских стран, но не предусмотренных в настоящее время российским законодательством, относятся экологические налоги. Экологические налоги – это обобщающее понятие, используемое в отношении налогов на продукцию, производство, использование и (или) утилизация отходов которой сопряжено с негативным воздействием на окружающую среду¹⁶⁰. Действие экологических налогов направлено на постепенное вытеснение из сферы производства и потребления отдельных видов такой продукции (например, одноразовой пластиковой тары и упаковки; продукции, содержащей озоноразрушающие вещества; низкокачественных сортов моторного топлива и проч.).

3. Утилизационный сбор и экологический сбор. В последние годы в российском законодательстве появились новые меры экономического регулирования – утилизационный сбор и экологический сбор. Оба указанных платежа имеют обязательный, неналоговый и целевой характер, уплачиваются в федеральный бюджет и, несмотря на свое наименование – сбор – предусмотрены не законодательством о налогах и сборах, а Федеральным законом «Об отходах производства и потребления» (ст. 24.1 и 24.5).

Утилизационный сбор введен, согласно п. 1 ст. 24.1, «в целях обеспечения экологической безопасности, в том числе для защиты здоровья человека и окружающей среды от вредного воздействия эксплуатации транспортных средств, с учетом их технических характеристик и износа». Появление этого сбора было обусловлено вступлением России во Всемирную торговую организацию (ВТО).

Плательщиками утилизационного сбора признаются лица, которые: (1) осуществляют ввоз транспортных средств в Российскую Федерацию; (2) осуществляют производство, изготовление транспортных средств на территории Российской Федерации; (3) приобрели транспортные средства на территории Российской Федерации у лиц, не являющихся плательщиками утилизационного сбора, или у лиц, не уплативших сбор в нарушение установленного порядка.

Виды и категории транспортных средств, в отношении которых уплачивается утилизационный сбор, а также порядок определения его размеров предусмотрены «Правилами взимания, исчисления, уплаты и взыскания утилизационного сбора в отношении самоходных машин и (или) прицепов к ним, а также возврата и зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм этого сбора»¹⁶¹.

Утилизационный сбор в полном объеме зачисляется в федеральный бюджет (ст. 51 Бюджетного кодекса РФ). Средства, полученные от его взимания, предоставляются из федерального бюджета в форме субсидий организациям и индивидуальным предпринимателям для возмещения затрат в связи с осуществлением ими деятельности по утилизации этих транспортных средств, в том числе затрат по созданию необходимых мощностей и инфраструктуры. Тем самым, обеспечивается целевое предназначение утилизационного сбора – финансирование деятельности в сфере обращения с отходами, образовавшимися в результате утраты транспортными средствами их потребительских свойств.

Экологический сбор уплачивается производителями (импортерами) товаров и их упаковки, подлежащих утилизации после утраты ими потребительских свойств, по перечням таких товаров, упаковки товаров, установленных Правительством РФ¹⁶². Экологический сбор не уплачивается в отношении товаров, которые вывозятся из Российской Федерации.

Экологический сбор также не взимается с производителей (импортеров) товаров, которые самостоятельно обеспечивают утилизацию отходов от использования этих товаров в соответствии с нормативами утилизации, установленными на 2021 год распоряжением Правительства РФ от 31.12.2020 № 3722-р¹⁶³.

Самостоятельная утилизация указанных отходов может осуществляться производителями (импортерами) товаров путем организации собственных объектов по сбору, обработке, утилизации отходов или путем заключения договоров с оператором по обращению с твердыми коммунальными отходами (ТКО), иными лицами, осуществляющими деятельность по сбору, транспортированию, обработке, утилизации отходов (за исключением ТКО). Согласно ФЗ «Об отходах производства и потребления» (п. 4.1 ст. 24.2), нормативы утилизации отходов могут быть выполнены производителями (импортерами) товаров за счет утилизации отходов любых товаров соответствующих групп, при условии аналогичного назначения таких товаров и (или) аналогичного способа обработки отходов от их использования.

Ставка экологического сбора формируется на основе средних сумм затрат на сбор, транспортирование, обработку и утилизацию единичного изделия или единицы массы изделия, утратившего свои потребительские свойства. В ставку сбора может включаться удельная величина затрат на создание объектов инфраструктуры, предназначенных для обработки и утилизации отходов.

Ставки экологического сбора (в рублях за тонну) по каждой группе товаров установлены Постановлением Правительства РФ от 09.04.2016 № 284¹⁶⁴. Например, ставка сбора для товаров Группы № 1 «Бумага и картон гофрированные и тара бумажная и картонная» составляет 2 378 рублей за тонну, а для товаров Группы № 24 «Компьютеры и периферийное оборудование» – 26 469 рублей за тонну.

Правила взимания экологического сбора, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 8 октября 2015 г. № 1073 (ред. от 23.08.2018)¹⁶⁵, устанавливают порядок взимания экологического сбора, в том числе порядок его исчисления, срок уплаты, порядок осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью его внесения, а также порядок взыскания, зачета, возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм экологического сбора.

Экологический сбор рассчитывается посредством умножения ставки сбора на массу товара (количество единиц товара), либо на массу упаковки, использованной для производства такого товара, и на норматив утилизации. В случае невыполнения нормативов утилизации производителем (импортером), которые взяли на себя обязательство по самостоятельной утилизации отходов от использования товаров, они уплачивают экологический сбор, рассчитываемый в отношении разницы между установленным и фактически достигнутым значением количества утилизированных отходов от использования товаров. Приказом Росприроднадзора от 22.08.2016 № 488¹⁶⁶ утверждена форма расчета суммы экологического сбора.

Статьей 24.5 (п. 11) ФЗ «Об отходах производства и потребления» установлен порядок расходования средств, поступивших в федеральный бюджет в счет уплаты экологического сбора. Средства в объеме поступившего в федеральный бюджет экологического сбора направляются на обеспечение утилизации отходов от использования товаров индивидуальными предпринимателями, юридическими лицами, осуществляющими утилизацию отходов от использования товаров, а также на строительство, реконструкцию объектов капитального строительства, возведение некапитальных строений (сооружений), которые необходимы для осуществления деятельности в области обращения с отходами, их модернизацию и обустройство мест (площадок) накопления отходов.

Средства от взимания экологического сбора также предоставляются из федерального бюджета субъектам РФ в форме субсидий для софинансирования региональных программ в области обращения с отходами и территориальных схем обращения с отходами, включая расходы на сбор, транспортирование, обработку, утилизацию отходов от использования товаров, на покрытие дефицита средств, поступающих в счет оплаты населением услуг по обращению с ТКО, на выполнение инженерных изысканий, подготовку проектной документации для создания объектов по обработке, утилизации, обезвреживанию отходов.

Таким образом, бюджетные средства от поступления двух указанных сборов предполагается расходовать по большей части путем инвестиций в создание новых, реконструкцию (ликвидацию) существующих объектов по обращению с отходами. В обоих случаях производителей экономически побуждают к утилизации отходов, образовавшихся после использования производимых ими товаров и их упаковки, в т. ч. путем создания соответствующих производственных объектов.

Утилизационный сбор с транспортных средств, ввозимых в Российскую Федерацию, взимается Федеральной таможенной службой, с транспортных средств, произведенных или приобретенных в России – Федеральной налоговой службой. Администрирование экологического сбора возложено на Федеральную службу по надзору в сфере природопользования.

4. Выпуск «зеленых облигаций». К числу мер экономического регулирования можно отнести и выпуск так называемых «зеленых» облигаций – долговых инструментов, направленных на привлечение средств в реализацию проектов по охране окружающей среды, в частности, по внедрению наилучших доступных технологий (НДТ).

Постановлением Правительства РФ от 30.04.2019 № 541¹⁶⁷ утверждены Правила предоставления субсидий из федерального бюджета российским организациям на возмещение затрат на выплату купонного дохода по облигациям, выпущенным в рамках реализации инвестиционных проектов по внедрению НДТ.

Правила устанавливают цели, условия и порядок предоставления субсидий из федерального бюджета российским организациям на возмещение части затрат на выплату купонного дохода по облигациям, выпущенным в 2019–2024 годах в рамках реализации инвестиционных проектов по внедрению НДТ на объектах, оказывающих значительное негативное воздействие на окружающую среду и относящихся к областям применения НДТ, и (или) на возмещение части затрат на уплату процентов по кредитам, полученным в 2019–2024 годах в российских кредитных организациях, а также в международных финансовых организациях, созданных в соответствии с международными договорами, в которых участвует Российская Федерация, на реализацию инвестиционных проектов.

Предоставление субсидий осуществляется для достижения целей и задач национального проекта «Экология». Субсидии предоставляются российским организациям, реализующим инвестиционные проекты с привлечением средств, полученных от размещения облигаций, или с привлечением кредитов, на возмещение части фактически понесенных и документально подтвержденных затрат на выплату купонного дохода по облигациям и (или) на уплату процентов по кредитам, в том числе инвестиционные проекты, реализуемые их дочерними организациями.

Условия эмиссии «зеленых» облигаций определены Банком России в Положении от 19.12.2019 № 706-П «О стандартах эмиссии ценных бумаг»¹⁶⁸, согласно которому эмитент обязан представить в комплекте документов для регистрации выпуска «зеленых» облигаций заключение (документ) о соответствии проекта, для финансирования и (или) рефинансирования которого будут использоваться денежные средства, полученные от размещения облигаций, международно-признанным принципам и стандартам в сфере охраны окружающей среды.

В Положении Банка России от 27.03.2020 № 714-П «О раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг»¹⁶⁹ определены условия целевого использования денежных средств, полученных от размещения «зеленых» облигаций.

5. Понятие, виды, основания применения мер экономического стимулирования. В настоящее время одна из основных задач экономического, в т. ч. налогового стимулирования, заключается в привлечении инвестиций в реализацию мер по охране окружающей среды. Стратегическим направлением развития российской экономики на ближайшее десятилетие определена модернизация промышленности с целью снижения энергоемкости, ресурсоемкости производственных процессов, сокращения отходов производства и расширение их вторичного использования, внедрения новых технологий производства, уменьшающих антропогенную нагрузку на окружающую среду, в т. ч. наилучших доступных технологий. В соответствии с Концепцией долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года¹⁷⁰ для решения этих задач планировалось не только ужесточение экологических требований и санкций за их несоблюдение, но и введение экономических, в т. ч. налоговых стимулов при внедрении экологически чистых и (или) энерго- и ресурсосберегающих технологий.

Федеральный закон «Об охране окружающей среды» (п. 3 ст. 17) содержит указания на следующие правовые меры экономического стимулирования:

– предоставление налоговых льгот в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

– предоставление льгот в отношении платы за негативное воздействие на окружающую среду в порядке, установленном Федеральным законом «Об охране окружающей среды» и принимаемыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами Российской Федерации;

– выделение средств федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Перечисленные льготы предоставляются по основаниям, указанным в ст. 17 (п. 4) ФЗ «Об охране окружающей среды», а именно: при внедрении наилучших доступных технологий (далее НДТ), при проектировании, строительстве, реконструкции ряда сооружений, технологий, оборудования природоохранного назначения, способствующих снижению негативного воздействия производственной деятельности на окружающую среду.

Центральное место в перечне стимулируемых мероприятий занимают НДТ. Федеральный закон «Об охране окружающей среде» подразумевает под НДТ технологию производства продукции (товаров), выполнения работ, оказания услуг, определяемую на основе современных достижений науки и техники и наилучшего сочетания критериев достижения целей охраны окружающей среды при условии наличия технической возможности ее применения (ст. 1).

Другими статьями этого Закона предусмотрено установление перечня областей применения НДТ и создание информационно-технических справочников по НДТ (ст. 5, 28.1). Для отнесения технологии к НДТ необходимо сочетание следующих критериев: (1) наименьший уровень негативного воздействия на окружающую среду в расчете на единицу времени или объем производимой продукции (товара, работы, услуги); (2) экономическая эффективность внедрения и использования технологии; (3) применение ресурсо- и энергосберегающих методов; (4) приемлемый период внедрения технологии; (5) данные о промышленном внедрении этой технологии на двух и более объектах, оказывающих негативное воздействие на окружающую среду.

Официальным источником информации о НДТ являются информационно-технические справочники по НДТ, порядок разработки, актуализации и опубликования которых установлен ст. 28.1 ФЗ «Об охране окружающей среды» и Правилами определения технологии в качестве НДТ, а также разработки, актуализации и опубликования информационно-технических справочников по НДТ, утвержденными Правительством РФ¹⁷¹.

В настоящее время официально обнародован ряд справочников по НДТ¹⁷², которые содержат: (1) описания НДТ для конкретных видов деятельности, включая перечни основного технологического оборудования; (2) технологические показатели НДТ; (3) методы, применяемые для снижения негативного воздействия на окружающую среду; (4) оценку преимуществ внедрения НДТ для окружающей среды; (5) экономические показатели, характеризующие НДТ, и ряд иных характеристик НДТ.

Меры экономического стимулирования в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей применяются только по факту внедрения НДТ, в связи с чем особое значение приобретает юридическое определение понятия «внедрение». Закон понимает под внедрением НДТ ограниченный во времени процесс проектирования, реконструкции, технического перевооружения объектов, оказывающих негативное воздействие на окружающую среду, установки оборудования, а также применение технологий, описанных в опубликованных информационно-технических справочниках по НДТ, и (или) показатели воздействия на окружающую среду которых не превышают установленные технологические показатели НДТ.

Меры экономического стимулирования в форме предоставления субсидий на финансирование создания или модернизации промышленной инфраструктуры с использованием НДТ предусмотрены Федеральным законом «О промышленной политике в Российской Федерации»¹⁷³ (пп. 3 п. 2 ст. 10, пп. 5 ст. 12). Однако нормы ст. 17 ФЗ «Об охране окружающей среды» еще не имеют корреспондирующих им норм в Налоговом кодексе РФ в части определения льгот по конкретным видам налогов и сборов при внедрении и использовании НДТ.

Другие федеральные законы устанавливают и иные меры экономического стимулирования. Например, ФЗ «Об отходах производства и потребления» (ст. 24) стимулирует производство упаковки, товаров (продукции), после утраты потребительских свойств которыми образуются биоразлагаемые отходы. Правительством РФ установлен перечень таких видов упаковки и товаров¹⁷⁴, а производящим их лицам предоставляются средства федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации, льготы по налогам, по плате за размещение отходов, льготы в отношении уплаты экологического сбора.

Ускоренная амортизация основных производственных фондов, связанных с осуществлением деятельности в области обращения с отходами, предусмотрена п. 1 ст. 24 ФЗ «Об отходах производства и потребления».

Статья 259.3 Налогового кодекса РФ содержит норму, предоставляющую налогоплательщику право применять к основной норме амортизации специальный повышающий коэффициент (не выше 2) в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к основному технологическому оборудованию, эксплуатируемому в случае применения НДТ¹⁷⁵.

Перечень оборудования, по которому разрешена ускоренная амортизация, как того требует пп. 5 п. 1 ст. 259.3 НК РФ, утвержден Распоряжением Правительства РФ от 20.06.2017 № 1299-р¹⁷⁶. В Перечень включено оборудование, используемое в сфере (1) добычи и переработки полезных ископаемых; (2) энергетики, металлургии, органического и неорганического синтеза; (3) обезвреживания и захоронения отходов; (4) очистки сточных вод и проч.

Льготы по налогам и сборам могут выражаться, в частности, в освобождении от налогообложения, применении пониженных налоговых ставок, уменьшении налоговой базы, предоставлении налогового кредита. Например, в качестве льготы в форме уменьшения налоговой базы следует рассматривать отнесение ст. 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам, учитываемым при налогообложении прибыли, затрат налогоплательщика, связанных с реализацией следующих мероприятий:

– содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и др.);

– захоронением экологически опасных отходов, приобретением услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов;

– очисткой сточных вод;

– формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами;

– проведением рекультивации земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий.

К материальным расходам для целей налогообложения прибыли приравнивается плата за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, осуществляемые в пределах допустимых нормативов (пп. 7 п. 1 ст. 254). Плата за сверхнормативное негативное воздействие на окружающую среду не учитывается в качестве расходов при исчислении налога на прибыль, т. е. уплачивается налогоплательщиком за счет остающейся в его распоряжении прибыли (п. 4 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

К расходам на освоение природных ресурсов, учитываемым при налогообложении прибыли, ст. 261 Налогового кодекса РФ причисляет расходы на подготовку территории к ведению в соответствии с установленными требованиями работ по охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, включая расходы на рекультивацию земель, на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам.

Согласно ст. 264 (п.1, пп. 35) Налогового кодекса РФ к прочим расходам налогоплательщика, связанным с производством и реализацией и учитываемым при налогообложении прибыли, относятся «расходы, связанные с внедрением технологий производства». Эта норма направлена на стимулирование инвестиций в собственное производство налогоплательщика, однако, для целей стимулирования природоохранных мероприятий эту норму следовало бы конкретизировать путем указания на внедрение НДТ.

К внереализационным расходам (ст. 265 Налогового кодекса РФ), также учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся расходы налогоплательщика на формирование резерва предстоящих расходов, связанных с завершением деятельности по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья. К предстоящим расходам относятся затраты на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, на осуществление мероприятий по охране недр и иных компонентов окружающей среды.

Перечисленные вычеты из налоговой базы обусловлены как текущими, так и инвестиционными расходами в сфере охраны окружающей среды.

В качестве инвестиционной льготы расценивается предоставление налогоплательщику инвестиционного налогового кредита, т. е. возможности в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов (ст. 66–68 Налогового кодекса РФ). Инвестиционный налоговый кредит предоставляется по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам на срок от одного года до пяти лет.

К числу оснований предоставления инвестиционного налогового кредита ст. 67 Налогового кодекса РФ относит проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на осуществление мероприятия или мероприятий по снижению негативного воздействия на окружающую среду, предусмотренных п. 4 ст. 17 Федерального закона «Об охране окружающей среды».